今天分享个超典型案例，关乎研发费用税务处理，稍有差池企业就可能“大出血”

案例分享

B服装制造公司2018年10月成立，注册资本8000万，专注商务、工装、休闲男装，遵循《企业会计准则》。2021年10月开启甲项目优化生产工艺，2022年1月进入开发阶段，符合无形资产确认条件，同年12月研发完成投入生产。当年项目归集开发阶段可加计扣除研发费用240万元，先记入“研发支出-资本化支出”，后转入无形资产。企业所得税申报时，扣除240万元研发费后，应纳税所得额800万元，缴税200万元。

预警分析

税务人员核查《研发费用加计扣除优惠明细表》、留存资料及《研发支出辅助账》后发现问题。甲项目开发阶段已确认为无形资产，研发支出应资本化计入成本，按200%税前摊销，可B公司却错误地将其费用化处理！

- 应纳税所得额调整：2022年甲项目240万元研发支出该资本化，因错误费用化加计扣除的240万元也不能税前扣除，需调增480万元。

- 无形资产摊销调整：甲项目无形资产从2022年12月起摊销，当年应摊销4万元，需调减4万元 。

综上，甲项目研发及摊销共调增应纳税所得额476万元 。B公司应纳企业所得税变为319万元，需补缴119万元。按税收征管法，从滞纳税款日起，每天还要加收万分之五的滞纳金。

政策依据

《企业所得税法》：计算应纳税所得额时，合规的无形资产摊销费用可扣除。

《企业所得税法实施条例》：自行开发无形资产，以符合资本化条件至预定用途前的支出为计税基础，按直线法摊销，年限不低于10年。

《企业会计准则》：研究阶段支出发生时计入当期损益，开发阶段满足多项条件才能确认为无形资产，且从可供使用时开始摊销。

合规建议

- 清晰划分阶段：研发时要明确区分研究和开发阶段。研究阶段支出全计入当期费用；开发阶段符合条件的，支出确认为无形资产。

- 规范资本化处理：资本化支出不能税前据实扣除研发费用，应按无形资产成本的200%税前摊销。

- 准确归集调整：已资本化的支出别计入可加计扣除的研发费用，达到预定用途时转入无形资产成本。调整应纳税所得额时，同时调整资本化支出金额和加计扣除额，跨年研发需逐年调整。

- 合理处理摊销：无形资产从可供使用时摊销，当年可能需调增不该费用化的资本化支出和加计扣除额，调减按无形资产成本200%计算的摊销金额。