税基式减免

  1.免税收入

  （1）国债利息收入；

  （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

  （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

  （4）符合条件的非营利组织的收入；

  2.减计收入

  企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。（注意：原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准）

   二、项目扣除

  1.研发费用加计扣除

  （1）集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的220%在税前摊销。符合条件的集成电路企业和工业母机企业由工业和信息化部会同国家发展改革委、财政部、税务总局等部门制定。

  （2）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

  注意：

  （1）不适用该政策的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业、财政部和国家税务总局规定的其他行业；

  （2）不属于研发活动：

  ①企业产品（服务）的常规性升级；

  ②对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；

  ③企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；

  ④对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；

  ⑤市场调查研究、效率调查或管理研究；

  ⑥作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；

  ⑦社会科学、艺术或人文学方面的研究；

  （3）企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况；

  （4）委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。

  2.残疾人工资加计扣除

  企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

  3.固定资产加速折旧

  企业在2018年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按原规定执行。设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

  4.创业投资额抵扣应纳税所得额

  创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的初创科技型企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

  注意：

  （1）初创科技型企业，应同时符合以下条件：

  ①在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业；

  ②接受投资时，从业人数不超过300人，其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过5000万元；

  ③接受投资时设立时间不超过5年（60个月）；

  ④接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市；

  ⑤接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%；

  （2）创业投资企业，应同时符合以下条件：

  ①在中国境内（不含港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业或合伙创投企业，且不属于被投资初创科技型企业的发起人；

  ②符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第105号）关于创业投资基金的特别规定，按照上述规定完成备案且规范运作；

  ③投资后2年内，创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%。

  三、减免所得

  减免所得是对收入减去成本费用的应纳税所得额的减免，重点是项目所得。

  1.农、林、牧、渔业项目的所得

  免征所得：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。

  减半征收所得：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。

  2.国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得

  企业从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

  注意：

  （1）企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠；

  （2）项目在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。

  3.符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

  企业从事《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》目录范围内规定的项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

  注意：项目在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。

  4.集成电路产业和软件产业

  （1）集成电路生产企业或项目

  （2）国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业和软件企业，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

  （一）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得，适用20%税率减按10%的税率征收企业所得税。

  （二）对符合条件的小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

  注意：

  （1）从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件；

  （2）从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数；

  （3）企业设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，依据合计数判断是否符合小型微利企业条件；

  （4）小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受小型微利企业所得税优惠政策；

  （5）小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。

  （三）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

  注意：

  （1）企业申请认定时须注册成立一年以上;

  （2）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权;

  （3）对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;

  （4）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%;

  （5）企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：

  ①最近一年销售收入小于5,000万元(含)的企业，比例不低于5%;

  ②最近一年销售收入在5,000万元至2亿元(含)的企业，比例不低于4%;

  ③最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%;

  （6）近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%;

  （7）企业创新能力评价应达到相应要求;

  （8）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。

  （四）自2021年1月1日至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。